壹、自然環(huán)境的改變
隨著全球工業(yè)化的程度日高，地球的自然資源也被利用得越來(lái)越多。自然界的礦產(chǎn)、石油能源以及可用的土地越來(lái)越少，人類不斷的向自然界掠奪以取得更多資源。森林被砍伐、雨林被燒毀，都是為了取得更多的土地。然而，失去的綠色保護(hù)的大地，讓地球的環(huán)境變得更惡劣，物種的消失、自然平衡的破壞，都讓大地之母地球不斷的受到傷害，人類的生存危機(jī)也越來(lái)越沈重。與工業(yè)革命之前相比較，地球的平均溫度已上升攝氏0.85 度，地球溫度上升、暖化趨勢(shì)伴隨的，是最近50 年快速工業(yè)化過(guò)程中碳排放量的急劇增加。而碳排放正是造成地球暖化的元兇之一，地球的暖化造成氣候的劇烈變化，洪水、暴風(fēng)雨、熱浪、乾旱…等，不斷加大變異值，漸進(jìn)式的海平面上升、水資源短缺、海洋和陸地生態(tài)系統(tǒng)平衡的破壞等，都威脅著地球上動(dòng)物棲居所在土地、食物和維持生命所需的水資源供應(yīng)。為了減緩或遏止地球暖化的效應(yīng)，唯有降低碳排放，減少物質(zhì)與能源的消耗，才能讓地球環(huán)境得以喘息，才有慢慢修復(fù)的空間與機(jī)會(huì)。
工業(yè)革命之后，企業(yè)為了生存與發(fā)展，也隨著發(fā)展出多項(xiàng)的管理機(jī)制，以求取更大的生產(chǎn)力與企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)的生產(chǎn)製造從開(kāi)始追求「產(chǎn)量」，再到追求「品質(zhì)」。其間管理方法、管理的技術(shù)也不斷演進(jìn)，包括「全面品質(zhì)管理」(Total Quality Management, TQM)、「全面生產(chǎn)管理」(Total Productive Management, TPM)、「精益生產(chǎn)」(lean production)…等。企業(yè)的「永續(xù)經(jīng)營(yíng)」是大家共同的目標(biāo)，也是人類生活環(huán)境得以進(jìn)化的最大動(dòng)力，然而在永續(xù)經(jīng)營(yíng)的觀念之下，為了使生存環(huán)境更加的友善，減少碳排放、資源回收、資源再利用、綠能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等都是當(dāng)前各國(guó)政府無(wú)不大力推動(dòng)的主要產(chǎn)業(yè)政策。
貳、什幺是MFCA物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)
MFCA源于1990 年代中期，由德國(guó)Augsburg 環(huán)境管理學(xué)院Wagner教授倡議發(fā)展而成，其著重于環(huán)境資源投入與產(chǎn)出的衡量，并從資源流動(dòng)之觀點(diǎn)，檢視企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境的沖擊，是一種使物質(zhì)流及其成本細(xì)緻透明化的新方法，藉以減少系統(tǒng)的物料能源使用量，也相對(duì)減少對(duì)于環(huán)境的威脅和提高企業(yè)利潤(rùn)。該概念已成功應(yīng)用在歐洲、日本和美國(guó)的不同公司中。
在2000年前后，日本引入MFCA，在持續(xù)推動(dòng)下逐漸廣泛採(cǎi)用。國(guó)際著名企業(yè)Canon公司于2006年間，正式將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)納入其企業(yè)永續(xù)報(bào)告書內(nèi)容中。2008年，日本工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)正式提交制訂MFCA 國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)提案，在計(jì)畫書獲得ISO 技術(shù)委員會(huì)ISO/TC 207認(rèn)可后，于TC 207 下增設(shè)工作小組WG 8，以負(fù)責(zé)ISO 14051 標(biāo)準(zhǔn)之研訂。2009 年3 月發(fā)布工作草案計(jì)畫，并于2011 年11 月正式公告為環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)之一環(huán)，其標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)為ISO 14051:2011。
「物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)」的管理方法就是以企業(yè)內(nèi)部的「物質(zhì)流」與「成本」相關(guān)數(shù)據(jù)加以緊密結(jié)合進(jìn)行分析，透過(guò)分析企業(yè)中物質(zhì)的流動(dòng)，檢討出生產(chǎn)過(guò)程中的廢棄物、原物料損失等原本被大家所忽略的地方。廢棄物的處理成本與費(fèi)用，隨著環(huán)保意識(shí)與相關(guān)法規(guī)的改善，所發(fā)生的處理費(fèi)用是越來(lái)越高，而原物料的供應(yīng)，也因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，或者是新興工業(yè)國(guó)限制原物料出口而使得成本也是越來(lái)越高。若企業(yè)再不注意此一環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本，企業(yè)的獲利將被侵蝕，也會(huì)逐漸的失去競(jìng)爭(zhēng)力。
MFCA追求透明化的生產(chǎn)，將各項(xiàng)物質(zhì)在企業(yè)中流動(dòng)的每一個(gè)過(guò)程所新增加投入的能源成本、物料損失成本及最終廢棄物處理成本等加以分析，找出損失浪費(fèi)最大的環(huán)節(jié)加以進(jìn)行改善，則可以增加企業(yè)的獲利。
全球競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)是產(chǎn)品品質(zhì)要越來(lái)越好，價(jià)格要越來(lái)越低，這樣的趨勢(shì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本之間的關(guān)係似乎是背道而馳。產(chǎn)品的價(jià)格若無(wú)法提高，企業(yè)要如何增加獲利？就算是產(chǎn)品售價(jià)得以提高，還要攤提相關(guān)固定、變動(dòng)成本與稅賦，利潤(rùn)的增加并非單純是價(jià)格提高的部分?？墒?，成本的降低，可以在不增加售價(jià)的狀況之下提高利潤(rùn)，而且所節(jié)省下來(lái)的成本，是百分之百的純利。
參、企業(yè)要如何推動(dòng)MFCA
MFCA已經(jīng)建立起ISO 14051的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，并且廣為各國(guó)採(cǎi)用，可以有效降低企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本及物料使用，對(duì)于環(huán)境永續(xù)發(fā)展有重大的裨益。目前已經(jīng)有許多的案例顯示，對(duì)于供應(yīng)鍊也存在著相同的助益，未來(lái)應(yīng)廣為推動(dòng)。
企業(yè)要如何推動(dòng)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)（MFCA）？
一、建立共識(shí)（計(jì)畫階段）
首先必須建立起團(tuán)隊(duì)的共識(shí)，不論是否具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)背景知識(shí)，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)并不是複雜的會(huì)計(jì)規(guī)則，只是從物質(zhì)的流動(dòng)過(guò)程中，找出浪費(fèi)的關(guān)鍵點(diǎn)加以改善。所以從公司的管理階層、財(cái)務(wù)單位、製造單位、工程維修單位到品質(zhì)相關(guān)單位都應(yīng)該參加。
二、管理簡(jiǎn)報(bào)制訂決策
- 就公司現(xiàn)有生產(chǎn)系統(tǒng)，對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)加以定義
- 決定物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的方向
- 決定物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)執(zhí)行範(fàn)圍
- 建立物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)專案團(tuán)隊(duì)
三、選定目標(biāo)產(chǎn)品
- 列出所有零件
- 依照模組將零件分類
- 依照產(chǎn)量選擇零件
經(jīng)常使用或產(chǎn)量最大的零件，其改善效果較為顯著。
四、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料收集（執(zhí)行階段）
1.建立物質(zhì)流模型
先建立起零件生產(chǎn)的全部過(guò)程，并清楚定義該過(guò)程中的投入與產(chǎn)出。如圖物質(zhì)流模型所示：(本案例採(cǎi)用鈑金產(chǎn)業(yè)加以改變以便于解說(shuō)，非精確模型)
2.物量中心（Quantity Center）
每一個(gè)「過(guò)程」都是一個(gè)物量中心（Quantity Center），所指稱的是在此一過(guò)程中，物質(zhì)數(shù)量是固定的，有多少來(lái)自前物量中心轉(zhuǎn)入的物料，與來(lái)自本物量中心所投入的物料，其重量之和應(yīng)等于其移轉(zhuǎn)到下一物量中心以及從本物量中心所產(chǎn)生之廢棄物料重量之總和。
3.以數(shù)量面評(píng)估流程
計(jì)算每一物量中心所投入與產(chǎn)出之物料重量，投入之總和等于產(chǎn)出之總和。
4.計(jì)算能源及系統(tǒng)成本分?jǐn)?/p>
A：實(shí)際數(shù)據(jù)分?jǐn)傊?/p>
B：每月數(shù)據(jù)分?jǐn)傊疲η鬁?zhǔn)確）
C：每月數(shù)據(jù)估算制
5.以金額面預(yù)估流程
按照3.以數(shù)量面評(píng)估流程之方法，將每一項(xiàng)目之單位成本乘上所使用之重量即可深入分析每一數(shù)量中心之投入與產(chǎn)出金額之間的關(guān)係是否平衡。
6.數(shù)據(jù)收集及物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)分析
數(shù)據(jù)收集及物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)分析物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)評(píng)估您數(shù)量損失與金額損失，更甚者物質(zhì)成本會(huì)計(jì)以系統(tǒng)的方式，為您找出最應(yīng)對(duì)付的損失。
7.團(tuán)隊(duì)討論后之建議改善項(xiàng)目一
根據(jù)該廠之可行性分析，選擇第四項(xiàng)進(jìn)行第一步改善措施。
8.團(tuán)隊(duì)討論后之建議改善項(xiàng)目二
在可行的狀況下，第二步與供應(yīng)商討論進(jìn)行物料供應(yīng)的改變，可以降低一些不必要的邊料損失。
9.改善彙總
由此可知，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)有助于降低物料損失，并以數(shù)量及金額單位，將改善措施的成果以數(shù)字呈現(xiàn)。
五、結(jié)論
在一般傳統(tǒng)的管理模式以生產(chǎn)件數(shù)為計(jì)算單位來(lái)評(píng)估製程的量率以及計(jì)算其生產(chǎn)效益，通常會(huì)忽略許多相關(guān)連的特性所造成的損失。物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)以重量為計(jì)算的基準(zhǔn)，容易發(fā)現(xiàn)在過(guò)去傳統(tǒng)式管理上的盲點(diǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部隱藏的損失。是一項(xiàng)非常好用的工具。
肆、MFCA對(duì)企業(yè)的影響
在過(guò)去傳統(tǒng)式管理的方式，我們?nèi)粢匝u程不良率來(lái)看待生產(chǎn)過(guò)程，原本的製程只有1%的不良率，在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的計(jì)算上也是只有1%損耗。但是，若是以MFCA的計(jì)算方式，則結(jié)果的「負(fù)向產(chǎn)品」（注），都沒(méi)有被計(jì)算在原本的成本會(huì)計(jì)中。
所以，MFCA是從浪費(fèi)中找出利潤(rùn)所在，將不應(yīng)該發(fā)生的浪費(fèi)找出來(lái)并加以改善，這樣是與所謂的「KAIZEN改善」與6Sigma等改善手法的理念一致，只是是從成本財(cái)務(wù)的觀點(diǎn)出發(fā)所進(jìn)行的方式。換句話來(lái)說(shuō)，我們可以將MFCA看成是，「從垃圾桶中找回隱藏的利潤(rùn)」。
注：「負(fù)向產(chǎn)品」指的是所有投入之物料，減去「成品」產(chǎn)出之后的過(guò)程報(bào)廢品、廢余料、下腳料、、等無(wú)法成為成品販賣給顧客的產(chǎn)物。
